Kreditinė (debetinė) PVM sąskaita faktūra

Kreditinių (debetinių) PVM sąskaitų faktūrų išrašymą reglamentuoja Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau – PVM įstatymas) 80 ir 83 straipsnis ir Mokesčiams apskaičiuoti naudojamų apskaitos dokumentų išrašymo ir pripažinimo taisyklės, patvirtintos Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. gegužės 29 nutarimu Nr. 780 „Dėl Mokesčiams apskaičiuoti naudojamų apskaitos dokumentų išrašymo ir pripažinimo taisyklių patvirtinimo“.

Kreditine (debetine) PVM sąskaita faktūra yra laikomas bet kuris dokumentas ar pranešimas, kuris iš dalies pakeičia arba kuriame konkrečiai ir vienareikšmiai nurodoma pirminė PVM sąskaita faktūra.

Kreditinė (debetinė) PVM sąskaita faktūra išrašoma kai po prekių tiekimo (paslaugų teikimo) įforminimo:

• keičiasi tiekiamų prekių (teikiamų paslaugų) apmokestinamoji vertė (didinama arba mažinama) ir (arba) kiekis;
• keičiasi PVM tarifas (tarifai) ir suma;
•  suteikiamos įvairios nuolaidos (prekybinės, apyvartos);
• taisoma „pirminėje“ PVM sąskaitoje faktūroje išrašymo metu padaryta aritmetinė klaida, kuri vėliau (kitą mokestinį laikotarpį) pastebėta;
• avansas grąžinamas (kai pagal PVM įstatymo 14 straipsnį nuo gauto avanso atsiranda prievolė skaičiuoti PVM);
• prekės (ar jų dalis) grąžinamos ar paslaugų (ar jų dalies) atsisakoma.
  
  

Kreditinę PVM sąskaitą faktūrą gali išrašyti asmuo, kuris išrašė pradinį prekių tiekimą (paslaugų teikimą) įforminančią PVM sąskaitą faktūrą.

Šalių susitarimu aukščiau paminėtų aplinkybių pasikeitimus debetiniu dokumentu gali įforminti prekių (paslaugų) pirkėjas (klientas), jeigu jis yra PVM mokėtojas.

Atsižvelgiant į pasikeitusias aplinkybes, išrašytoje kreditinėje (debetinėje) PVM sąskaitoje faktūroje dedami minuso (-) arba pliuso (+) ženklai. Pavyzdžiui, jeigu padidėja tiekiamos prekės kaina, dedamas pliuso (+) ženklas, jeigu sumažėja - minuso (-) ženklas.

Pagal Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymo (toliau – MAĮ) 68 straipsnio nuostatas, mokesčių mokėtojas ar mokesčių administratorius mokestį apskaičiuoti arba perskaičiuoti gali ne daugiau kaip už einamuosius ir trejus praėjusius kalendorinius metus, skaičiuojamus atgal nuo tų metų, kuriais pradedama mokestį apskaičiuoti arba perskaičiuoti, sausio 1 dienos, išskyrus kilnojamąjį ilgalaikį turtą, kuriam taikoma 5 metų ir nekilnojamąjį ilgalaikį turtą, kuriam taikomas 10 metų senaties terminas. Atsižvelgiant į tai, kreditinės (debetinės) PVM sąskaitos faktūros gali būti išrašomos ne daugiau kaip už einamuosius ir trejus praėjusius kalendorinius metus, išskyrus kilnojamąjį turtą (pvz., automobilį) - ne daugiau kaip už einamuosius ir penkerius praėjusius kalendorinius metus, ir nekilnojamąjį turtą (pvz., žemę) - už einamuosius ir dešimt praėjusių kalendorinių metų.