Tarnybinių automobilių, naudojamų asmeniniais tikslais, apmokestinimas

Pagal  VMĮ prie FM GPMĮ 9 straipsnio komentaro 5.2 p. : Nauda, kurią gyventojas gauna asmeniniais tikslais naudodamas darbdaviui priklausantį automobilį, pripažįstama pajamomis natūra.Autom obilio laikymas prie namų, atliekant tokias darbo funkcijas, kurios gali pareikalauti išvykimo į darbą bet kuriuo paros metu ar pan., taip pat važinėjimas automobiliu tik į darbą ir iš darbo nėra vertinamas, kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais.

Todėl labai svarbu kiekvienai Įmonei, turinčiai ir naudojančiai tarnybinius automobilius savo ekonominėje veikloje (tiek lengvuosius, tiek krovininius), turėti patvirtintą tarnybinių automobilių naudojimo tvarkos aprašą arba patvirtintas automobilių naudojimo bendrovėje taisykles, kuriose būtų aptartas tarnybinių (lengvųjų ir krovininių) automobilių naudojimas ir naudojimo kontrolė, automobilių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojo atsakomybė.

Pagal  VMĮ GPMĮ komentaro 9 str. 5.4 p. : Tais atvejais, kai gyventojas turi galimybę naudoti automobilį ir asmeniniais tikslais, svarbu nustatyti, kokie konkrečiai darbuotojai (visi ar ne visi), kokį laikotarpį (ribotai, neribotai) ir pan., turi tokias teises bei kokiu būdu bus vertinama gauta nauda. Leidimas naudoti tarnybinį automobilį asmeniniais tikslais turi būti įformintas įsakymu „Dėl tarnybinio automobilio naudojimo ir asmeniniais tikslais pajamų natūra skaičiavimo, įvertinimo būdo, automobilio rinkos vertės“.

Kai darbuotojui leidžiama naudotis Įmonei priklausančiu automobiliu įskaitant kurą, tai per mėnesį darbuotojo natūra gauta nauda įvertinama 0,75 % to automobilio tikrosios rinkos kainos mokestinio laikotarpio, kurį gaunamos pajamos natūra, sausio 1 dieną arba mokestinio laikotarpio dieną, kurią pajamų natūra davėjas automobilį įsigijo, neatsižvelgiant į tai, kokią mokestinio laikotarpio mėnesio dalį gyventojas faktiškai naudojosi šiuo automobiliu. Jeigu Įmonė sunaudotų degalų išlaidų neapmoka, tai darbuotojo natūra gauta nauda įvertinama 0,70 %.

Kai vertinama automobilio rinkos kaina, duomenys nustatomi pagal sausio 1 dieną arba mokestinio laikotarpio dieną, kurią Įmonė automobilį įsigijo. Informaciją apie autotransporto kainas Lietuvoje teikia VŠĮ „Emprekis“ https://www.emprekis.lt/login.php?next=type.php.

Pavyzdys
Darbuotojui yra priskirtas automobilis, kurio rinkos kaina su PVM 2022 01 01 d. įvertinta 18.050 Eur. Šis automobilis naudojamas ir asmeniniams poreikiams tenkinti. Įmonė taiko 0,75 proc. nuo rinkos kainos ir tai sudaro per mėnesį – 135,38 Eur. (18.050 x 0,75 %).

Nuo šios sumos yra privalu sumokėti GPM 27,08 Eur. (135,38 x 20 proc.) ir 26,40 Eur. (135,38 x 19,50 proc.) SoDros įmokų, iš viso – 53,48 Eur. reikia išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba Įmonė gali sumokėti iš savo lėšų. Jei Įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, tai ši suma Įmonei - neleidžiami atskaitymai pelno mokesčio atžvilgiu.

Įmonė nuo priskaičiuotų pajamų natūra turi sumokėti SoDrai 2,40 Eur. įmokų (135,38 x 1,77 %). Ši suma Įmonei yra leidžiami atskaitymai pelno mokesčio atžvilgiu.

Taip pat Įmonė privalo paskaičiuoti PVM, kuris sudarytų 1,57 Eur. Įmonė turi išsirašyti sau PVM sąskaitą-faktūrą, kurioje turi būti įrašas – privatiems poreikiams pagal PVMĮ 5 str. Priskaičiuotas sumas PVM deklaracijoje reikia deklaruoti 14 eilutėje 7,46 Eur (18.050 x 0,05 %/1,21), o 29 eil. – 1,57 Eur. Šis papildomai priskaitytas PVM Įmonei bus leidžiami atskaitymai pelno mokesčio atžvilgiu.

Svarbu paminėti, kad apskaičiuotų pajamų natūra sumas apskaitoje reikia prisiskaityti ir atsiskaityti, nes savo esme pajamų natūra sumos yra reikalingos tik paskaičiuoti mokesčiams. Todėl labai svarbu tinkamai padaryti buhalterinius įrašus.

Pagal aptartą pavyzdį daromi sekantys įrašai apskaitoje:

D6304 Darbuotojų darbo užmokestis ir su juo susijusios sąnaudos – 135,38 Eur;

D63083 Kitų mokesčių sąnaudos – 2,40 Eur;

K4480 Mokėtinas darbo užmokestis 81,90 Eur;

K4481 Mokėtinas gyventojų pajamų mokestis 27,08 Eur;

K4482 Mokėtinos socialinio draudimo įmokos – 28,80 Eur (26,40 + 2,40).

D4480 Mokėtinas darbo užmokestis – 81,90 Eur;

D6314 Neleidžiami atskaitymai – 53,48 Eur (27,08 + 26,40);

K6304 Darbuotojų darbo užmokestis ir su juo susijusios sąnaudos – 135,38 Eur;

D63083 Kitų mokesčių sąnaudos – 1,57 Eur

K4492 Mokėtinas pridėtinės vertės mokestis – 1,57.
pvz_emprekis_autokaina_2022_01.pdf
automobiliu_naudojimu_asmeniais_tikslais_pajamu_natura_paskaiciavimo_lentele_2022m.xlsx
pvz_isakymas_del_tarnybiniu_automobiliu_naudojimo_asmeninems_reikmems.docx